Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Опубликовано: 27 декабря 2019

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Возникновение контролируемой задолженности напрямую связано с моментами кредитования. Так, отечественные предприятия сравнительно недавно (частично и в настоящее время) активно пользовались кредитами, выдаваемыми заграничными контрагентами или неаффилированными заимодавцами, а также иностранными соучредителями компании, во владении которых находится порядка 20-25 % её акций.

В условиях кризиса таким фирмам не всегда удавалось решить вопрос оплаты и произвести расчёт. В этом случае кредитор выкупал бизнес своего должника, а чтобы этого не происходило, и было введено понятие контролируемая задолженность.

Что входит в понятие контролируемой задолженности?

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Для борьбы с уклонением от уплаты налогов налоговые органы ввели в законодательство понятие «контролируемая задолженность». В частности 269 определяет его признаки и основные характеристики.

Контролируемыми считаются следующие виды долгов:

  • Долги предприятия перед любым иностранным контрагентом, владеющим минимум 20 % его уставного капитала;
  • Долги перед любой отечественной фирмой, являющейся аффилированным лицом в отношении к иной заграничной компании;
  • Долговые обязательства перед любым контрагентом, если в качестве его гаранта выступает аффилированное лицо или заграничная компания, обязывающаяся произвести расчёт и исполнить все финансовые обязательства компании отечественной;
  • Долги по займам, предоставленным компанией, аффилированной иностранными предприятиями, которые превышают собственные активы и капиталы компании-должника более чем в 3 раза, если речь идёт о банках и лизинговых фирмах, то в 12.5 раз.

При этом, ставки по проводимым сделкам должны соответствовать рыночным показателям по идентичным договорам на момент заключения.

Особенности применения 269 налоговой статьи

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управлениеПо мнению налоговых специалистов и сотрудников этого ведомства именно в пределах контролируемых долгов происходит основная масса уклонений при оплате налогов. По этой причине контролируемая задолженность подвергается тщательному и доскональному рассмотрению при проведении контрольных ревизионных проверок.

Таким образом, в отношении контролируемых долгов действуют особенные правила налогового учёта. Но применять их можно только в тех случаях, когда обязательства исполнены в полном объёме или исполняются.

Так, если задолженность признана контролируемой, но фактически не исполнена, применять следует не 2 пункт 269 статьи налогового закона при учёте предельных величин налогообложения, а производить расчёт на основании положений 1 пункта этой же статьи.

Лишь при соблюдении положений обоих пунктов 269 статьи, расчёт предельных величин процентных составляющих при налогообложении происходит на основании её 1 пункта.

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

  • При оформлении рублевых долговых обязательств процент равен ставке рефинансирования Центробанка, умноженный на 1.1;
  • В иностранной валюте ставка равна 15 %, если иной расчёт не оговорён в п. 1.1 269 статьи налогового закона.

Также производя расчёт, следует учитывать и особое правило, которое, кстати, положениями статей не оговорено, но должно применяться. Оно делает необходимым объединение долгов по разным договорам, заключенным с одним предприятием-кредитором, включая беспроцентные долговые обязательства.

Практические вопросы расчёта

Расчёт процентной составляющей по контролируемым задолженностям производится по конкретным правилам. В соответствии с положением 2 пункта, 2 части 269 статьи налогового закона, расчёт максимальных процентных величин, причисляемых к расходам равен произведению начисленных сумм процентов и капитализационному коэффициенту.

Эти показатели рассчитываются на заключительные отчётные даты периодов отчёта. Расчёт осуществляется по следующей формуле:

Sпред = Sфакт % х Ккап, в которой:

  • Sпред – предельный показатель объёма процентов, причисляемых к расходам и уменьшающих налогооблагаемую основу;
  • Sфакт – объёмы начисляемых процентов;
  • Ккап – капитализационный коэффициент.

Капитализационный коэффициент также имеет расчётную формулу. Она выглядит следующим образом:

Ккап = 3 х (Скап / Дафф) / Нкз, в которой:

  • Нкз — объёмы неконтролируемых непогашенных долгов;
  • Скап – объёмы собственных активов должника;
  • Дафф – объёмы пая заграничной компании в уставном капитале должника.

Используя формулы вычисления контролируемых долгов, расчёт следует производить, не учитывая начисленные проценты, а суммы договоров, заключенных с одним заимодавцем, объединяются.

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

  • Первая группа сложностей расчёта связана с применением положений 25 статьи налогового законодательства, определяющих моменты формирования налоговых баз посредством метода начисления для организаций, квартальная доходность которых не более миллиона. Одновременно необходимо рассчитать и налоги с процентных дивидендов на заключительную дату периода отчёта в пределах всех объёмов непогашенных догов. При этом отчётные формы следует заполнить, используя в расчётах не выплаченные суммы иностранным партнёрам.
  • Вторая группа — совокупность сложностей или трудностей заключается в риске двойного налогообложения. В ходе налогообложения дивиденды или проценты, уплачиваемые заграничному партнёру, по отношению к которому также присутствует неконтролируемая задолженность, налогом облагаются по ставке, с учётом норм международных соглашений. Нередки случаи, когда налоговые ведомства считают применимыми положения о контролируемых задолженностях в тех ситуациях, когда допустимы абсолютные вычеты процентов займов из налогооблагаемых баз.
  • Третья группа возникает в ситуациях непрямой аффилировнности заимодавцев. В таких ситуациях заёмщику необходимо производить исчисление и удержание налога. При этом процентный доход в состав внереализационных доходов включать необходимо. А проценты по полученным займам необходимо относить к категории расходов. Положительная разность между двумя этими показателями начисленных и максимальных процентов, считается дивидендом и в составе расходов не отражается.
  • Четвёртая группа. Сложности возникают и в процессе сдачи отчётности по процентам неоплаченным, но начисленным. Так, контролирующие органы нередко переквалифицируют платежи в проценты-дивиденды, а также наоборот. При выплатах и исчислениях налога с доходов от процентов иностранной компании к отечественной организации применяют п. 4 статьи 269.

Сложности с расчётом заключаются в риске двойного налогообложения.

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

С целью вернуть долг, если заёмщик не может выплатить его в срок, кредиторы используют два варианта:

  1. Входят в состав компании, становясь акционером, реструктуризуют задолженность и контролируют финансовую и производственную деятельность должника;
  2. Осуществляют переуступку сомнительных долгов (проводки перевода долга можно узнать из отдельной статьи).

Каждый из вариантов стандартную задолженность может перевести в статус контролируемой или не контролируемой.

Если кредитор стал акционером?

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Ответы на данные вопросы заключены в положениях статьи 272 налогового законодательства, в частности, в её 8 пункте. Согласно её положениям, они признаются реализованными и вносятся в категорию внереализационных расходов. Также применяются положения статей 274, 285 и 328 налогового законодательства.

  • Исходя из этого, начисленные до вхождения в акционерский состав кредитора проценты входят в налоговый учёт.
  • Если в предыдущих периодах задолженность контролируемой не признавалась, но приобрела этот статус позднее, то пересчёт за расходов за предшествующие периоды не производится.
  • Проценты, начисленные до вступления в состав акционеров, входят в налоговый учёт.

Проценты, которые были начислены, расходами признаются, но нормы, дающие задолженность признать долги контролируемыми отсутствуют. Так, статус долга порядок начисления в пределах бухгалтерского учёта не изменяет.

Таким образом, во избежание налоговых рисков, компании следует чётко определиться с позициями интерпретации законодательных норм, зафиксировав её налоговыми регистрами и нормами учётной политики компании. При сдаче отчётности следует прилагать и пояснения к отчётам, с подробным описанием ситуации на предприятии, со ссылками на нормы закона.

В заключении посмотрите небольшое видео о нюансах капитализации между сестринскими компаниями:

В завершении следует сказать о том, что налогоплательщик не обязан корректировать учёт налогов за предшествующие периоды до момента возникновения контролируемого долга. Между тем следует учитывать различия в правилах бухгалтерского учёта и налогового.

Контролируемая задолженность. Расчет процентов

Понятие контролируемой задолженности содержится в НК РФ. Соответствующая статья 25 НК РФ появилась только в 2002 году. В этот нормативный акт часто вносятся поправки, так как пока контролируемые долги не в полной мере регулируются законом. Последняя поправка вступила в силу в феврале 2017 года. Попробуем разобраться в понятии.

Что собой представляет контролируемая задолженность

Практически каждая компания прибегает к займам. Нужны они для создания условий для продолжения деятельности. Если средства были взяты у иностранного субъекта, они могут быть признаны контролируемой задолженностью. Контролируемыми займами являются:

  • Долги перед иностранной компанией в случае, если последняя владеет минимум 1/5 частью от уставного капитала своего дебитора. При этом не имеет значения характер владения: прямой или косвенный.
  • Долги перед российской компанией, признанной аффилированным лицом иностранного субъекта.
  • Перед российской компанией, заем которой обеспечивается кредитным обязательством (поручительство, гарантия и прочие методы). Предполагается, что за обеспечение обязательств будет отвечать или иностранная фирма, или аффилированное лицо.
  • Перед аффилированными зарубежными субъектами, если задолженность превышает капитал фирмы больше чем в три раза. Если дебитором являются банковские учреждения или лизинговые субъекты, предполагается превышение суммы долга перед капиталом в 12,5 раз.

Контролируемый долг образуется у отечественной организации перед иностранным субъектом или фирмой, приравненной к зарубежному субъекту.

КСТАТИ! Аффилированной считается фирма, которая может оказывать влияние на деятельность другого ЮЛ. Соответствующее разъяснение дано в статье 4 ФЗ №948-1 «О конкуренции» в редакции от 26 июля 2006 года.

Нормативные акты

Контролируемые задолженности регулируются статьей 269 НК РФ «Нюансы учета процентов по обязательствам». Ранее контролируемой задолженностью считались займы, взятые у иностранных субъектов.

Однако в июне 2005 года появились поправки, расширяющие круг кредиторов. В частности, контролируемыми теперь признаются займы перед аффилированными ЮЛ.

В 2005 году также был подписан ФЗ №58, касающийся изменений во второй части НК.

Задолженность не признается контролируемой в этих случаях:

  • Она образовалась при размещении иностранными ЮЛ облигаций с последующим извлечением дивидендов.
  • Задолженность появилась перед взаимозависимыми ЮЛ и ФЛ, если они признаются налоговыми резидентами на протяжении всего отчетного периода.
  • У ФЛ и ЮЛ, перед которыми у дебитора образовалась задолженность, нет непогашенных займов перед аффилированными ЮЛ на протяжении всего отчетного времени.
Читайте также:  Экспертиза товаров продовольственного и непродовольственного типа

В 2017 году были введены поправки, которые установили новые правила учета процентов по задолженностям.

Порядок расчета процентов

Перед расчетами нужно изучить, что входит в структуру контролируемой задолженности. Последняя включает в себя проценты по обязательствам. Размер их не превышает общий размер начислений, входящих в процент. Рассмотрим порядок расчета процентов:

  1. По окончании каждого отчетного периода дебитор переводит максимально возможный размер начислений по процентам. Начисления — это отношение размера начисленных по задолженности процентов на завершение периода к коэффициенту капитализации.
  2. Коэффициент рассчитывается на последнюю дату налогового периода. Для его получения нужно разделить общий размер задолженности на величину уставного фонда. Затем надо поделить полученный результат на 3 (для обычных ЮЛ) или 12,5 (для лизинговых фирм и банковских учреждений).
  3. В уставной фонд не включаются недоимки по сборам и долгам, просроченные платежи и платежи с отсрочкой.

Главное правило определения контролируемых задолженностей – их расчет на завершающую дату налогового периода. Расчетными периодами являются 3 и 9 месяцев, полгода.

Проценты определяются по этим строкам баланса:

  • Графа 300 (активы).
  • Графа 690 и 590 (обязательства).
  • Графа 623 и 624 (задолженность по налоговым выплатам).
  • Расчет выполняется по этой формуле:
  • Спред = Сфакт% * КоэфКап
  • В формуле фигурируют эти значения:
  • Спред – максимальная величина процентов, признаваемая расходами и подлежащая уменьшению налогооблагаемой базы.
  • Сфакт % — начисленный процент.
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.
  1. Для определения коэффициента капитализации используется эта формула:
  2. КоэфКап = Скз / Собкап / 3
  3. В формуле задействованы эти значения:
  • Скз – величина контролируемой задолженности, которая не была выплачена.
  • СобКап – величина фонда дебитора.

Если величина фонда составляет ноль на завершение периода, проценты по задолженности в отчетном сроке не будут приняты к учету.

Рассмотрим основные этапы расчетов:

  1. Определение размера собственного капитала. Эта величина равна доле прямого или опосредованного участия зарубежной фирмы в капитале дебитора. Для определения этого значения нужно умножить собственный капитал на долю участия зарубежного лица.
  2. Установление коэффициента капитализации.
  3. Установление максимального размера процентов, которые учитываются при налогообложении на основании пункта 3 статьи 269 НК РФ. Для расчетов нужно реально начисленные проценты разделить на коэффициент капитализации, определенный ранее.

ВАЖНО! Если процент по обязательствам больше предельных процентов (определяются на третьем этапе расчетов), возникшая разница признается дивидендами, которые выплачиваются зарубежной фирме. Сумма будет облагаться налогом по ставке 15% на основании пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Особенности управления контролируемым долгом

Проценты по контролируемым обязательствам считаются дивидендами. Но бухгалтер должен иметь в виду, что учет этих дивидендов отличается некоторыми нюансами.

В частности, под стандартные дивиденды заполняется 3-й лист налоговой декларации на прибыль. Для учета дивидендов от контролируемой задолженности нужно заполнять документ по форме КНД 1151056.

При налогообложении бухгалтер может столкнуться с этими нюансами:

  • База по налогу определяется способом начисления. Выплата налогов с дивидендов и признание обязательств контролируемыми происходит на завершающий день отчетного периода. Отчетные формы заполняются с учетом платежей, переведенных иностранным компаниям.
  • Дивиденды от иностранных лиц, перед которыми есть подконтрольные обязательства, облагаются налоговыми ставками. Ставка определяется на основании международных договоров. Иногда положения о контролируемых обязательствах используются при вычете из налоговой базы процентов. Рассматриваемая мера нужна для предупреждения задвоения налогов.
  • Если аффилированное лицо отличается косвенным характером зависимости от иностранной компании, начисление и удержание налога не производится. Проценты по задолженностям учитываются в структуре расходов.

Все рассматриваемые затруднения успешно предупреждаются. Для этого бухгалтер должен хорошо знать законы, все поправки, а также правильно интерпретировать юридические нормы.

ВАЖНО! К отчетности, сдаваемой в налоговый орган, рекомендуется приложить пояснение. В документе указывается перечень нормативных актов, которые использовались при составлении отчета.

Бухучет контролируемой задолженности

Для учета обязательств потребуются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ66. Начисление процентов по обязательствам.
  • ДТ99 КТ68. Начисление постоянных налоговых обязательств.
  • ДТ68 КТ99. Начисление постоянных налоговых активов (применяется в том случае, если долг перестал быть контролируемым).

Указание по ведению бухучета содержится в пункте 7 ПБУ 15/2008, в разделе 3 ПБУ18/02.

Скопировать урл

Распечатать

Ваш вопрос – наш ответ

Задать вопрос

  • Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление Гость_4984 Здравствуйте,а если я откажусь от продажи мороженного? Шашлык является товаром собственного производства?… Открыл шашлычную, без наемных сотрудников, без зала, готовлю сам, нужна ли касса?
  • Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление Редактор Мария Власова Вы перепродаете товары не собственного производства (мороженое), поэтому кассу нужно применять.Освобождение… Открыл шашлычную, без наемных сотрудников, без зала, готовлю сам, нужна ли касса?
  • Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление Редактор Мария Власова У вас в договоре было именно указано, что биоматериал должен храниться 6 месяцев? Тогда пишете претензию в произвольной… Как расторгнуть договор возмездного оказания мед. услуг и вернуть деньги
  • Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление Редактор Мария Власова Вы заявление на старый автомобиль подавали? В нем указывается автомобиль, на который предоставляется льгота…. О транспортном налоге на авто — нужно ли подавать заявление на льготу

Контролируемая задолженность: расчет, состав и понятие

Добавлено в закладки: 0

Развитие бизнеса зачастую требует дополнительных финансовых вложений. В случае недостатка собственных ресурсов многие компании обращаются к привлечению заемных средств.

Если в сделке в качестве займодателя принимает зарубежная организация, то возникает контролируемая задолженность (КЗ).

В этом случае отечественное предприятие производит учет прибыли в целях налогообложения, руководствуясь определенными принципами.

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

При  каких условиях возникает КЗ

Контролируемая задолженность по займам, ее понятие и особенности регулируются законодательством РФ. В частности практическое значение имеет ст. No269 Налогового кодекса Российской Федерации (редакция 03.04.2017г.). Она определяет, что контролируемая задолженность перед иностранной организацией имеет место при выполнении ряда условий. Среди них:

Обязательство по займам возникает у отечественного предприятия перед зарубежной компанией, которой принадлежит не менее 1/5 уставного капитала заемщика.

Кредитные отношения возникли у заемщика перед российской компанией, официально признанной представителем зарубежного предприятия (аффилированным лицом).

Займодателем выступает любая компания, но поручитель – зарубежная фирма, имеющая не менее 1/5 уставного капитала предприятия-заемщика/аффилированное лицо.

Информация о порядке признания юридического лица аффилированным содержится в Законе РСФСР No948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Учет процентов

Учет процента контролируемой задолженности базируется на совокупности правил. Прежде всего, необходимо соотнести данные о собственных средствах согласно информации последней даты налогового периода с величиной займа. Следует учитывать, что:

Расчет контролируемой задолженности не включает обязательства по налоговым сборам и налоговому кредитованию. Проценты по КЗ отражаются в перечне расходов. Однако их величина не должна быть больше фактического значения. Если контролируемая кредиторская задолженность свыше капитала заемщика втрое (у лизинг-предприятий допускается показатель в 12,5 раз), то используются особые принципы учета.

Определение налоговой базы

Для корректного расчета контролируемой задолженности стоит изучить 285 статью Налогового кодекса. Она содержит информацию о периодах, используемых для расчета налогооблагаемой базы прибыли. В частности определяет авансовые платежи исходя из размера дохода.

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Расчет налогооблагаемой прибыли в каждом периоде вычисляется путем увеличения совокупности потраченных денежных средств (отраженных в процентном соотношении) за прошлый период на совокупность потраченных денежных средств текущего периода. Следует понимать, что это вычисление происходит дискретно (то есть без внесения начисленных % за предшествующий срок).

При условии, что в текущем налогооблагаемом периоде соотношение капитала организации и КЗ подвергается изменениям в сравнении с ранее полученными данными, то перерасчет процентов предшествующих сроков отчета не осуществляется.

Особенности учета КЗ

Несмотря на внешнюю простоту определения КЗ, существует некоторые оговорки и определенные исключения. Учет процентов по контролируемой задолженности по данным  НК может осуществляться только при выполнении одновременно двух условий:

  1. У иностранцев в собственности находится 1/5 часть капитала российского предприятия.
  2. Величина КЗ превышает капитал в 3 (или 12,5 раз в случае лизинга).

Кроме того, Министерство финансов Российской федерации определило, что обязательным критерием КЗ является взаимная зависимость займодателя и получателя денежных средств. Эта информация прописана в письме 03-08-05 от 4 июня 2005г.

Таким образом, даже в случае поручительства зарубежного предприятия по займу отечественного предприятия перед кредитной компанией, зарегистрированной за границей, задолженность не признается контролируемой при отсутствии взаимозависимости банка и компании-займополучателя.

Как обойти оплату налогов на дивиденды

Налог на прибыль организации включает в себя предельную совокупность процентов. Суммы, превышающие этот показатель, определяются Налоговым кодексом как дивиденды. В данном случае государство облагает данные проценты налогом (как любые дивиденды). Естественно, что многие компании задаются вопросом, как избежать подобных дополнительных расходов.

Однако в случае трехкратного превышения кредитной задолженностью уставного капитала заплатить займополучателю придется. Некоторые организации используют незаконные методы сокрытия сотрудничества с иностранными юридическими лицами. В частности:

  1. Построение цепочек из аффилированных предприятий. Зачастую используется для сокрытия общего учредителя компании, предоставляющей кредит, и компании, которая получает займ. Данная схема является весьма уязвимой и вычисляется путем запросов в соответствующие инстанции.
  2. Получение кредита у резидентов. В этом случае происходит проверка учредителей организации. При совпадении в составе учредителя-иностранца займ признается КЗ. Из этого следует, что данная схема также весьма слаба.
Читайте также:  Как купить зеленую карту на автомобиль: стоимость грин карты

Таким образом, избежать дивидендов можно при соблюдении соотношения контролируемой задолженности с величиной уставного капитала организации. Незаконные способы уйти от налогов в большинстве случаев приводят к обращению в суд, который принимает решение в пользу государственного бюджета.

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Руководство любая организации, предоставляющее средства в рамках кредитования другого предприятия, задумывается о собственной безопасности. В частности о том, как контролировать дебиторскую задолженность (ДЗ).

Само понятие представляет собой совокупность долговых обязательств, которые причитаются организации от других лиц (как физических, так и юридических).

Эффективный контроль базируется на следующих принципах:

  1. Необходимо планировать допустимый уровень ДЗ. Вычисление может производиться как в денежном выражении, так и в относительных процентных величинах. Важную роль играет проработка условий отсрочки для займополучателя. Рекомендуется использовать индивидуальный подход, в зависимости от важности клиента, суммы его кредита, длительности сотрудничества. Не стоит разрабатывать единые условия для всех партнеров.
  2. Система поощрения. Вознаграждение работника, контактирующего с партнером, должно напрямую зависеть от длительности ДЗ. Это приведет к личной заинтересованности не только руководства, но и сотрудника в скорейшем возврате займа кредитополучателем.
  3. Анализ партнера. Наиболее грамотным будет провести осмотр предприятия, желающего получить кредит. Это позволит сделать выводы о состоянии бизнеса и платежеспособности его владельцев. Дополнительно стоит сделать запрос об имуществе компании. Эффективное управление ДЗ. Важным фактором является распределение обязанностей по отслеживанию займов. Между подразделениями. Разделение зон ответственности позволит получить четкую отработанную систему контроля над каждым выданным займом.

Контролируемая задолженность оказывает влияние на налогообложение предприятия, которое получило займ. Следует учитывать, что в некоторых случаях она приводит к уплате налогов на дивиденды. При расчете величины КЗ стоит руководствоваться Налоговым Кодексом, во избежание негативных последствий для предприятия.

В чем суть контролируемой задолженности и ее состав

Компании прибегают к заимствованиям денежных средств по разным причинам. Одна из них – нехватка собственных денег для решения имеющихся проблем. Заимствования денежных средств осуществляются в разных формах. Например, это могут быть займы и кредиты, товарные и коммерческие заимствования.

Образование контролируемых задолженностей характерно для тех, кто сотрудничает с компаниями за рубежом.

Как объяснить контролируемые задолженности

В налоговом законодательстве пишется о том, что контролируемые задолженности появляются при образовании непогашенных платежей в связи с долговыми обязательствами. И при выполнении следующих условий:

  • Партнёрство с организацией за рубежом, у которой есть право на уставной капитал в не меньшем размере, чем 20 процентов от общей стоимости.
  • Перед компанией из России, если она признана аффилированным лицом по отношению к конкретной фирме из-за рубежа.
  • Если у должника есть поручители, в виде иностранных компаний, либо аффилированных лиц. Или иным способом гарантируют выполнение обязательств.

Что такое контролируемая задолженность, смотрите в этом видео:

Что такое контролируемая задолженность перед иностранными компаниями

Такое название получил долг одной компании перед другой, работающей за рубежом. Контролируемыми могут стать только текущие долги, которые не погашены. У долгов именно перед иностранными партнёрами свои особенности, связанные с налогообложением.

Подробнее о составе контролируемых задолженностей

В любых контролируемых задолженностях есть элементы вроде процентов. Но они применяются, когда в сумме не превышают дохода, начисленного на практике. В кодексе по налогам отсутствуют утверждения, позволяющие полностью контролировать процентные ставки.

Необходимо, чтобы компании были взаимозависимыми. Периодов для расчёта бывает несколько, когда считается налог для прибыли:

  • 9 месяцев.
  • 6 месяцев.
  • 3 месяца.

Каждый месяц определяются так называемые предварительные платежи, которые зависят от общего уровня прибыльности. Министерство финансов выпустило отдельную рекомендацию, согласно которой лимит по долгам не включает начисления по процентам, если для их расчёта применяется декретный способ.

Перерасчёт не осуществляется на предыдущий период, если соотношение между текущими средствами и самой задолженностью меняется.

Об администрировании задолженности

Если контролируемая задолженность появляется, то проценты по отношению к ней признаются дивидендами. Контроль данной их разновидности отличается от правил, действующих при обычном налогообложении.

Главная разница состоит в том, что обычные дивиденды предполагают заполнение листа с третьим номером в декларации. Проценты по контролируемому займу требуют применения следующей формы для отчёта —  КНД 1151056. Существуют трудности, которые условно можно разделить на три группы:

  • Налоговый Кодекс говорит о том, что база по сборам определяется методом начисления. Исключение из применения таких правил – предприятия, которые получили выручку меньше, чем в 1 миллион рублей. Налоги с выплат дивидендов уплачиваются к последнему дню в налоговом периоде. Тогда же признаётся сама задолженность. Во внимание надо брать всю сумму, которая осталась непогашенной. Отчётность заполняют, используя те суммы, что иностранными партнёрами уже получены.
  • Далее идёт вторая группа трудностей. Речь о применении соглашений для того, чтобы избежать двойного налогообложения. В рамках этой системы любые дивиденды облагаются сборами со ставкой, установленной в рамках международного соглашения.
  • Ещё одна проблема связана с так называемой непрямой аффилированностью. В этом случае обычно российские компании являются заёмщиками у других предприятий, аффилированных. А само предприятие, выдающее займ, связано с зарубежным партнёром. Тогда у заёмщика отсутствует обязанность по исчислению, удержанию налога. Доход по процентам учитывается кредитором, им же включается в доходы вне пределов реализации.
  • Есть трудности и ещё одной группы – в связи с перечислениями, отчётностями. Проведя анализ сданной отчётности, органы контроля могут вынести заключение о том, что платёж переквалифицируется в проценты-дивиденды. Может произойти и обратная трансформация.

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Схемы возникновения контролируемой задолженности. myshared.ru

Правила учёта по контролируемым задолженностям

Есть специальное положение по бухгалтерскому учёту, обозначаемое как 15/2008. Это положение сообщает, что проценты с фактическими начислениями могут стать частью расходов. Но отсутствуют определённые нормы, касающиеся именно контролируемых задолженностей.

Проценты начисляются по одинаковому порядку, вне зависимости от статуса самого долгового обязательства. Разница между бухгалтерскими и налоговыми документами возможна только в случае, когда расходы из-за начислений по процентам признаются в зависимости от того, какой была величина капитализации.

Используемые номера для обозначения кредита:

Дебет может обозначаться следующим образом:

Порядок учёта процентов

Чтобы определиться с данным показателем, достаточно сравнить между собой два других параметра: размер контролируемой задолженности вместе с собственным капиталом организации-заёмщика. Это делается на последнюю актуальную дату в учётном периоде.

При подсчётах по собственному капиталу не предполагается использования сумм, связанных с налогами и сборами. То же самое происходит с текущей задолженностью.

Проценты в составе задолженностей: предельные размеры

В Кодексе по налогам обязывают налогоплательщиков самих определять, сколько максимум процентов может относиться к расходам. Расчёты проводятся на последнее число в каждом месяце отчётности. Результаты получаются делением общей суммы процентов на коэффициент, по которому проводится капитализация.

Обязательства, которые контролируются и не контролируются

Соглашения по любым займам действуют только на протяжении одного отчётного периода. Когда он заканчивается, то соглашения признаются реализованными. Значит, они сами относятся к внереализационным доходам.

Те же правила распространяются на проценты по займам. Они относятся к внереализационным доходам, как только период отчётности заканчивается. Если подконтрольная задолженность отсутствует при окончании периода, к учёту не принимаются и процентные начисления по данному промежутку времени.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией, расскажет это видео:

Налогоплательщики определяются с суммой авансового платежа, если отталкиваться от базовой ставки по налогу на прибыль. И организовать учёт доходов, имеющих облагаемую базу. Процентные выплаты не пересчитываются, если в текущем периоде долг признали контролируемым, а потом он утратил данную характеристику.

Правила для поручителей

Поручительством называют один из видов обеспечения исполнения обязательств. Поручитель гарантирует, что расплатится по долгам, если сам заёмщик не сможет с этим справиться в силу определённых причин.

В случае с контролируемой задолженностью имеются в виду не любые поручители. А лишь компании, которые работают за рубежом. И которые владеют 20 процентами капитала заёмщика, прямо или косвенно.

О грядущих изменениях в законодательстве рф

Идея современных законопроектов касается применения правила недостаточной капитализации. Планируется, что оно будет применяться, когда средства заимствуются:

  • В иностранных компаниях, участвующих в российском капитале по вертикальной цепочке.
  • У лиц, которые тесно связаны с такими компаниями.
  • У других лиц, выступающих поручителями по соответствующим сделкам.

Но свойство контролируемости отпадает у задолженностей, если:

  1. Долговое обязательство возникает перед независимым банком.
  2. В этом банком не были открыты счета и использованы другие инструменты, принадлежащие лицам, взаимосвязанным с кредитором. Либо счета открыты, но на них есть средства, которые не могут обеспечить текущую задолженность.

Дополнительные особенности

Примеры решений в пользу налоговых органов многочисленны. Задолженность имеет свойство контролируемости, когда речь идёт о долгах перед партнёрами, которые работают за границей. У налогоплательщиков при этом нет права на опровержения:

  1. По максимуму процентов в составе.
  2. Размера собственных средств в капитале.
  3. Факта наличия задолженности.
Читайте также:  Структура тн вэд еаэс: что это такое, как строится и как расшифровывается

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Расчет процентов по задолженности. myshared.ru

Совсем недавно ситуация с предоставлением кредитов и других видов подобной помощи выглядела печально. Для многих компаний невозможными стали расчёты даже по процентам от долгов, которые образовались, пока экономический рост был действительно бурным.

Счастливчиками считались те, кому удалось хотя бы организовать реструктуризацию кредита. Сейчас ситуация исправилась, во многом благодаря сотрудничеству с зарубежными компаниями.

Заключение

Договоры займа могут стать незаменимым инструментом для финансирования. Главное – помнить о том, что в состав расходов тех или иных типов надо включать не полную сумму расходов. Недопустима ситуация, когда собственного капитала в три раза меньше по сравнению с контролируемой задолженностью.

Только в этом случае можно будет избежать серьёзных затрат. И обезопасить себя, заключая выгодные сделки с партнёрами.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (495) 725-58-91 (Москва)

+7 (812) 317-55-21 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно!

Контролируемая задолженность по займам перед иностранной организацией — понятие, особенности, расчет

Время чтения: 3 минут(ы)

Когда компания пребывает в состоянии кризиса, у нее образуется множество долгов перед контрагентами, клиентами и другими субъектами предпринимательской деятельности. Одной из них является контролируемая задолженность, возникающая перед особой категорией бизнес-партнеров — именно о ней мы расскажем в сегодняшней статье.

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Понятие контролируемой задолженности

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией – это долг, возникший у российской компании в отношении юридического лица другой страны. Особенность такой задолженности состоит в том, что она подпадает под регулирование российского законодательства, если дело касается предоставления иностранного займа.

Контролируемая задолженность соответствует следующим условиям:

  1. Обязательство, находящееся под контролем, возникло при участии иностранного инвестора, являющегося учредителем компании-кредитора. В связи с этим заимодавец получает право контролировать текущие процессы фирмы. Но его доля участия в уставном капитале юрлица не может быть более 20%.
  2. Отнесение компании к зависимым организациям происходит в соответствии со специальными требованиями.
  3. Непогашенными долгами считаются займы, превышающие общую капитализацию фирмы-заемщика более чем в 3 раза. Если финансы привлекают специализированные институты (лизинговые фирмы или кредитные учреждения), соотношение долга и капитала должно составлять не менее 12,5 раза.

Налоговые органы тщательно следят за привлечением иностранного капитала и за соответствующими долгами по нему, поэтому, когда задолженность юрлица становится контролируемой, происходит начисление процентов за пользование привлеченными денежными средствами.

Возврат средств иностранным инвесторам осуществляется посредством выплаты дивидендов. Чтобы оформить вывод, необходимо заполнить специальную форму КНД 11510056, а предъявлять налоговикам декларацию по налогу на прибыль не нужно.

Законодательная база

Регулирование контролируемой задолженности осуществляется на основании статьи 269 Налогового Кодекса РФ. Согласно ее положениям, предприятию, которое ведет учет таких долгов, разрешено относить на свои расходы проценты контролируемой задолженности по займам на конец периода, являющегося отчетным (на последнюю дату месяца).

Чтобы снизить нагрузку на российские компании, налоговое законодательство предусматривает некоторые ограничения, касающиеся размера процентов по обслуживанию контролируемого долга: при оформлении займа в рублях ставка по займам может равняться 75-125%. Предельные значения меняются ежегодно.

Расчет процентов

Для проведения такого расчета следует уточнить, что составляет структуру контролируемой задолженности, ведь в нее входят также проценты по обязательствам.

Их размер не может быть более общего размера начислений, входящих в процент.

Порядок расчета процентов таков:

  • В конце каждого отчетного периода должник перечисляет максимально возможный размер начислений по процентам. Начисления — это отношение размера начисленных по задолженности процентов на завершение периода к коэффициенту капитализации.
  • Коэффициент берется тот, который установлен на последнюю дату налогового периода. Для того чтобы его узнать, нужно общий размер задолженности разделить на размер уставного фонда. Далее необходимо поделить полученное число на 3 (для обычных компаний) или 12,5 (для фирм, занимающихся лизингом и банков).
  • Основное правило при определении контролируемого долга – его расчет осуществляется на завершающую дату налогового периода (периоды расчета – 3, 6 и 9 месяцев.

Для расчета процента разработана специальная формула. В бухгалтерской отчетности ставка по проценту отображается отдельно в графах 300, 690, 590, 623 и 624 бухгалтерского баланса.

Особенности управления

При работе с контролируемой задолженностью бухгалтеру необходимо учитывать следующие нюансы:

  1. База по налогу на прибыть образуется через начисление (в соответствии с главой 25 НК РФ), а дивиденды определяются по состоянию на последний день налогового периода из исчисления величины непогашенной долговой недоимки. Поэтому на фискальном бланке отражаются только суммы, выплаченные инвестору.
  2. При включении дивидендов от долга нужно проявить внимательность, чтобы исключить вероятность двойного налогообложения доходов в разных государствах.
  3. Необходимо учитывать особенность учета процентов по долгам перед нерезидентами, с которыми у налогоплательщика имеется косвенная взаимосвязь. В таком случае в бухучете начисляется полная сумма процентов по условиям договора и относится к внереализационным расходам.
  4. Неплательщик, который не может погасить задолженность, может рассчитывать на реструктуризацию или цессию. В результате этого долги станут контролируемыми.

Отражение в учете

По займам, как контролируемым, так и неконтролируемым, применяется ПБУ №15/2008. В зависимости от величины доли участия иностранного займодавца в уставном капитале должника, бухгалтер формирует следующие типовые проводки по начислению:

  • обычных процентов по контролируемой задолженности и тех, что относятся к созданию инвестиционного актива;
  • ПНО и ПНА;
  • ОНА и ПНА по процентам в части, относящейся к созданию инвестиционного актива.

Для того чтобы не возникло проблем с задолженностью перед иностранной компанией, нужно заранее оценить все риски и возможные расходы.

Вам помогла эта статья? Будем благодарны за оценку:

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью будет признаваться задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом российской организации в соответствии с пп.

1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в российской организации, у которой перед этим иностранным лицом есть долговое обязательство. Согласно указанным положениям ст. 105.

1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

  • организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Пример Иностранная организация договор с Организацией А. При этом иностранной организации принадлежит:

  • 50% Организации Б, которое владеет 16% Организации А;
  • 60% Организации В, которое владеет 20% Организации А;
  • 10% Организации Г, которое владеет 70% Организации А.

Доля косвенного участия иностранной организации в Организации А составит:

  • через Организацию Б — 8% (0,5 x 0,16 x 100%);
  • через Организацию В — 12% (0,6 x 0,2 x 100%);
  • через Организацию Г- 7% (0,1 x 0,7 x 100%).

Суммарное произведение долей равно 27% (8 + 12 + 7). Таким образом, иностранная организация косвенно владеет 27% Организации А, что составляет более 25%.

Следовательно, Иностранная организация и Организация А в целях применения Налогового кодекса признаются взаимозависимыми.

Долговое обязательство Организация А перед Иностранной организацией будет считаться контролируемой задолженностью в целях применения ст. 269 НК РФ.

Применение особых правил

Обращаясь все к той же статье 269 Налогового Кодекса, можно отметить, что законодатель предусматривает работу предприятия в особом налоговом режиме если у него есть на балансе контролируемая задолженность.

Так, если общая сумма долга превышает уставный капитал фирмы (а это нетрудно, так как большинство компаний – общества с основным фондом при учреждении 10-000 рублей), организация уже попадает под льготный режим. Правда, для банков и лизинговых компаний, итак имеющих высокие капиталы по умолчанию, условие является труднодостижимым.

Участвовать таким организациям в схемах с привлечением иностранного капитала могут себе позволить только крупные корпорации.

На практике часто бывает так, что задолженность перед иностранным предприятием становится неконтролируемой.

Ввиду того, что подсчет процентов по займам ведется по истечении каждого месяца, ровно также могут меняться условия сотрудничества между компаниями по заемному капиталу. Для разрешения вопроса следует обращаться к статье 272 Налогового Кодекса.

В норме ясно указывается на то, что при исчислении следует опираться на учетную политику организации, в которой установлена периодичность для отчетности по налогу на прибыли.

Сопоставимость долговых обязательств

Из правила, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ, есть исключение. Оно содержится в п. 8 ст. 269 НК РФ. Согласно этой норме непогашенная задолженность не признается контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *